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      關(guān)于關(guān)聯(lián)交易價(jià)格問題的解決

　　在關(guān)聯(lián)交易無可避免而且難以按獨(dú)立交易價(jià)格作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)的情況下，而實(shí)際情況多為如此，依據(jù)上述新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，解決關(guān)聯(lián)交易價(jià)格問題的關(guān)鍵即在于同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)備相關(guān)資料就關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和計(jì)算方法與稅務(wù)機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，若其對(duì)定價(jià)安排給予認(rèn)可，則可避免納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；若未獲認(rèn)可，則公司應(yīng)按相對(duì)合理的水平提高產(chǎn)品銷售毛利率，而由此可能產(chǎn)生的毛利額可通過下述折舊分?jǐn)偟耐緩接枰云胶狻?

      共同成本分?jǐn)倖栴}

　　由于兩公司辦公地點(diǎn)、車間均在一處，成本費(fèi)用根本無法直接分開，因此，我認(rèn)為該兩公司之間的成本分?jǐn)倯?yīng)遵循上述新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則對(duì)關(guān)聯(lián)方共同成本分?jǐn)傇瓌t的相關(guān)規(guī)定。

　　首先，從形式來看，兩公司應(yīng)就共同成本按照獨(dú)立交易原則形成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

　　其次，如上所述，新企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)成本分?jǐn)傂枳裱杀九c預(yù)期收益配比之原則，因此，除可明確區(qū)分的費(fèi)用、成本之外，對(duì)于共同成本應(yīng)依據(jù)相應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入確定分?jǐn)偙壤丛逻M(jìn)行分?jǐn)偅甑捉y(tǒng)一調(diào)整，即：

　　除因受行業(yè)限制或優(yōu)惠政策監(jiān)管期影響而不得分?jǐn)偟挠嘘P(guān)費(fèi)用，例如享受國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅收政策但尚在監(jiān)管期內(nèi)的相關(guān)設(shè)備的折舊費(fèi)用之外，包括人員工資、房屋折舊、水電費(fèi)及取暖費(fèi)、以及其他包括低值易耗、機(jī)物料消耗、維修費(fèi)等在內(nèi)的費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)上述分?jǐn)傇瓌t，即按預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入的比例進(jìn)行分?jǐn)?，使兩公司之間的交易趨于合理。

　　此外，上文提到，共同成本分?jǐn)偟幕I劃點(diǎn)還可用于總公司的管理費(fèi)收取，此有賴于集團(tuán)總公司層面的統(tǒng)籌安排，即需要總公司向國稅總局統(tǒng)一申請(qǐng)，以獲得相關(guān)批件，方可保證日后集團(tuán)所屬企業(yè)向集團(tuán)公司支付的管理費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用可于其稅前列支。

      毋庸多言，規(guī)避關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)的最佳途徑無疑為盡量減少關(guān)聯(lián)方交易行為，但現(xiàn)實(shí)情況在于出于種種需要關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)在所難免，而隨著稅收法律法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)方認(rèn)定條件的逐漸明確，在規(guī)避被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易方面，可謂困難重重，因此，我們只可另辟他徑。

　　充分利用預(yù)約定價(jià)安排規(guī)避事后納稅調(diào)整

　　如上所述，新稅法正式將預(yù)約定價(jià)安排以實(shí)體法律的形式予以明確，即企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。我認(rèn)為，預(yù)約定價(jià)機(jī)制的建立，最明顯的好處在于，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)由事后審計(jì)改變?yōu)槭虑皩徲?jì)，有利于保護(hù)納稅人的合法經(jīng)營及稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法征稅。

　　對(duì)于預(yù)約定價(jià)機(jī)制，其實(shí)早在2004年國稅發(fā)[2004]118號(hào)文件即《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）>的通知》已對(duì)其實(shí)施步驟有所規(guī)定，但鑒于各種原因，該機(jī)制并未得以有效利用，而如今隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，該機(jī)制必將在日后規(guī)范關(guān)聯(lián)交易方面發(fā)揮重要作用，據(jù)悉財(cái)政部、國家稅務(wù)局正就該問題制定更具可行性的操作方案，我們企業(yè)可預(yù)先對(duì)此有所認(rèn)識(shí)并有所準(zhǔn)備，以便有效執(zhí)行與操作。